包装物的纳税筹划及相关规定

2023-07-03 理论教育版权反馈

【摘要】：根据《消费税暂行条例实施细则》第十三条的规定，应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过12个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。

根据《消费税暂行条例实施细则》第十三条的规定，应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过12个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。对既作价随同应税消费品销售又另外收取的包装物押金，凡纳税人在规定期限内没有退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。因此，企业如果想在包装物上节省消费税，关键是包装物不能作价随同产品出售，而应采取收取“押金”的形式，这样“押金”就不并入应税消费品的销售额计算消费税额。即使在经过1年以后，需要将押金并入应税消费品销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税，也使企业获得了该笔消费税的1年免费使用权。这种纳税筹划在会计上的处理方法，根据《财政部关于消费税会计处理的规定》（财会〔1993〕83号）的规定，随同产品出售但单独计价的包装物，按规定应缴纳的消费税，借记“其他业务支出”（按目前会计准则，该科目应换为“营业税金及附加”）科目，贷记“应缴税费——应缴消费税”科目。企业逾期未退还的包装物押金，按规定应缴纳的消费税，借记“其他业务支出”（按目前会计准则，应为“其他业务成本”）、“其他应付款”等科目上，贷记“应交税费——应交消费税”科目。

例6-9，某焰火厂生产一批焰火共10000箱，每箱价值200元，其中包含包装物价值15元，焰火的消费税税率为15%。该厂有两套销售方案可供选择：方案一，按照每箱200元价格销售；方案二，按照185的价格销售，收取15元押金。从节税角度出发，该企业应当选择哪套方案呢？

在方案一下，企业应当按照销售额缴纳消费税。在该方案下，该厂的纳税情况如下：

应税销售额=200×10000=2000000（元）

应纳消费税=2000000×15%=300000（元）

在方案二下，企业收取的包装物押金不计入销售额。在该方案下，该厂的纳税情况如下：

应税销售额=185×10000=1850000（元）

应纳消费税=1850000×15%=277500（元）

方案二比方案一节税额=300000-277500=22500（元）

根据现行消费税政策，如果一年后该押金仍未退还，则该厂应当补缴消费税。假设市场年利率为10%。该厂的纳税情况如下：

应税销售额=15×10000=150000（元）

应纳消费税=150000×15%=22500（元）

比方案一节税额=22500×10%=2250（元）