设法享受增值税即征即退的税收优惠方法简析

2023-07-03 理论教育版权反馈

【摘要】：集团内部如果有个企业享受增值税即征即退的税收优惠政策，就可以带来税务利益。盖房子当然需要砌墙了，于是决定成立一个生产新型墙体材料的企业，为自己建房供应新型墙体材料，并享受增值税即征即退50%的政策。企业只要设立了关联的享受增值税即征即退税收优惠的企业，就可以随意操控增值税的税负了。增值税即征即退的税收优惠政策，除了对新型墙体材料外，对其他产品也有相应规定。

在增值税的税收优惠政策中，有免征增值税和即征即退之分。免征增值税就是把企业应缴的增值税销项税减免掉，此时销售方不能开具增值税专用发票，下游客户也不能抵扣进项税，其缴纳的增值税必然加大。即征即退就是按照增值税法的规定正常计算应交的增值税之后，对征收的增值税再予以退还，抵扣链条不中断，不影响下游客户的进项税抵扣。集团内部如果有个企业享受增值税即征即退的税收优惠政策，就可以带来税务利益。

例6-4，某施工企业2016年不含税工程结算收入为10000万元，销项税额为1100万元，采购施工机械取得的进项税额为200万元，施工水电的进项税额为100万元，墙体材料的采购额不含税价1764.7万元，进项税额为300万元，办公用品的进项税额为50万元。全年应缴纳的增值税为

1100-（200+100+300+50）=1100-650=450（万元）

增值税税负率为450÷10000×100%=4.5%，比原来缴纳营业税时上升1.5%。企业为了降低税收负担，研究了有关建筑行业增值税的税收优惠政策，找到了《财政部、国家税务总局关于新型墙体材料增值税政策的通知》（财税〔2015〕73号文件），通知规定，自2015年7月1日起，对纳税人销售自产的列入本通知所附《享受增值税即征即退政策的新型墙体材料目录》（以下简称《目录》）的新型墙体材料，实行增值税即征即退50%的政策。盖房子当然需要砌墙了，于是决定成立一个生产新型墙体材料的企业，为自己建房供应新型墙体材料，并享受增值税即征即退50%的政策。假设2017年经营数据与2016年持平，则两个企业实际缴纳的增值税为

施工企业增值税=1100-（200+100+300+50）=1100-650=450（万元）

新型墙体材料企业：不含税销售额为1764.7万元，销项税额300万元，假设进项税额150万元，应缴纳增值税为

300-150=150（万元）

同时退还75万元，实缴税款75万元，但施工企业抵扣了300万元的进项税。整个企业集团的增值税税负率为

（450+75）÷（10000+1764.7）×100%=4.46%

下降了0.04%。

如果施工企业想把增值税降为0，则需要新型墙体材料企业开具4411.76万元的增值税专用发票，对应的销项税为750万元，应缴纳增值税为

750-150=600（万元）

同时退还300万元，实缴税款300万元，整个企业集团的增值税税负率为

（0+300）÷（10000+4411.7）×100%=2.08%

下降了2.42%。

企业只要设立了关联的享受增值税即征即退税收优惠的企业，就可以随意操控增值税的税负了。增值税即征即退不会打断抵扣链条，上家开多少，下家抵多少，并且还对上家实缴的增值税予以退还，税收征管漏洞较大，各级税务机关严控增值税即征即退的审批。审批再严，还是有这样的优惠政策，只要符合条件，还是能拿到优惠的。增值税即征即退的税收优惠政策，除了对新型墙体材料外，对其他产品也有相应规定。

（1）《关于软件产品增值税政策的通知》（财税〔2011〕100号）规定，增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。

（2）《财政部、国家税务总局关于动漫产业增值税和营业税政策的通知》（财税〔2013〕98号）规定，自2013年1月1日至2017年12月31日，对属于增值税一般纳税人的动漫企业销售其自主开发生产的动漫软件，按17%的税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退政策。

设法享受增值税即征即退的税收优惠方法简析

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