如何平衡建安和房地产企业施工中的供应商整合问题

2025-09-29 理论教育版权反馈

【摘要】：通过案例6-3我们发现，从一般纳税人那里采购，尽管可以抵扣17%的进项税，但其价格往往会高于小规模纳税人，即更换供应商有可能会带来采购成本的提高，提高的价格与多抵扣的进项税如何平衡？对于建安和房地产企业来讲，施工中耗用的砂石、商业混凝土同样存在整合供应商的问题。

供应商的选择对企业获取的进项税大小有直接的关系，从一般纳税人那里采购货物，可以抵扣17%的进项税。从小规模纳税人那里采购货物，由于不能取得增值税专用发票，不能抵扣进项税，如果小规模纳税人提供了税务机关代开的增值税专用发票，也只能抵扣3%的进项税，明显不如从一般纳税人那里采购。

例6-3，某工业企业办公用品每年的采购额约不含税价款300万元，都是从附件的小卖部采购，不仅方便，价格也适中。由于小卖部会计核算不健全，一直没有认定为一般纳税人，只能对其开具增值税普通发票，该项采购可抵扣的进项税额为0。后来企业督促其到税务机关代开专用发票，该项采购可抵扣的进项税额为9万元，少缴增值税9万元。再后来，该企业下决心更换供应商，从可以提供增值税专用发票的大型商场采购，采购同样数量的货物需要310万元（不含税金额），那么获得的进项税额为52.7万元，少缴增值税52.7万元，付出的代价是指采购价增加10万元，增加的税务效益为42.7万元。

通过案例6-3我们发现，从一般纳税人那里采购，尽管可以抵扣17%的进项税，但其价格往往会高于小规模纳税人，即更换供应商有可能会带来采购成本的提高，提高的价格与多抵扣的进项税如何平衡？

1.小规模纳税人可以去税务机关代开专用发票

假设从一般纳税人处购入货物含税价为A，从小规模纳税人处购入货物含税价为B，从一般纳税人采购可以抵扣的进项税为

A÷（1+17%）×17%

从小规模纳税人采购，假设能代开专用发票，可抵扣的进项税为

B÷（1+3%）×3%，但价格便宜了（A-B），全部的利益为

B÷（1+3%）×3%+（A-B）

令二者相等，则有：

A÷（1+17%）×17%=B÷（1+3%）×3%+（A-B）

解方程，可得：B=0.88A(https://www.chuimin.cn)

也就是说，当小规模纳税人的价格是一般纳税人的88%时，从小规模纳税人采购和一般纳税人采购相同。价格低于88%时，尽管可抵扣的进项税较少，但由于价格折扣幅度大，还是要从小规模纳税人采购。

2.小规模纳税人不可以去税务机关代开专用发票

假设从一般纳税人处购入货物含税价为A，从小规模纳税人处购入货物含税价为B，从一般纳税人采购可以抵扣的进项税为

A÷（1+17%）×17%

从小规模纳税人采购，假设不能代开专用发票，可抵扣的进项税为0，

取得的价格折扣：（A-B）

令二者相等，则有：

A÷（1+17%）×17%=（A-B）

解方程，可得：B=0.855A

也就是说，当小规模纳税人的价格是一般纳税人的85.5%时，从小规模纳税人采购和一般纳税人采购相同。价格低于85.5%时，尽管无进项税可以抵扣，但由于价格折扣大，还是要从小规模纳税人采购。

对于建安和房地产企业来讲，施工中耗用的砂石、商业混凝土同样存在整合供应商的问题。根据现行的增值税政策，生产砂石、商业混凝土的企业既可以选择一般计税也可以选择简易计税。如果选择简易计税，依照3%的征收率减按2%计税，建安和房地产企业可以抵扣的进项税就很少了。如果从一般纳税人那里采购，可以抵扣17%的进项税，但价格同样会提高不少。此时，也需要按上述思路确定砂石、商业混凝土的供应商。

如何平衡建安和房地产企业施工中的供应商整合问题

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