提前制定预案，避免关联交易的税务风险

2023-07-03 理论教育版权反馈

【摘要】：金税三期上线、企业进行纳税筹划后，为了彻底避免风险，企业还要事先对可能发生的各种问题和状况进行假设，并想好应对策略，提前做好各种预案。如果利润此消彼长的幅度过大，就会引起税务机关对存在关联交易的怀疑。

金税三期上线、企业进行纳税筹划后，为了彻底避免风险，企业还要事先对可能发生的各种问题和状况进行假设，并想好应对策略，提前做好各种预案。只有这样，税务风险在突然爆发时才不会手忙脚乱，才能从容应对。

（一）纳税评估风险

1.风险分析

（1）根据风险收益理论，取得节税利益就要面临一定的税务风险，没有既能节税又不冒任何风险的税务筹划方案。

（2）通过关联交易往低税负地区或享受减免税待遇的公司转移利润，会造成利润转出地的税源流失，影响当地税务机关的税收任务，税负控制不好会引发纳税评估。

（3）从另一个方面来说，税收征管执行属地管理原则，任何企业都归属基层税务机关管理，企业主管税务机关很难了解壳公司的信息和关联交易转移利润的全貌，且无权跨省检查另一家公司的经营情况，纳税评估的难度较大，也有可能不会引发纳税评估。

2.应对预案

（1）合理确定转移利润的金额，尽量不因利润转移导致企业财务指标上下波动太大。

（2）企业利润变化有很多原因，要尽量从市场变化、顾客流失、物价上升导致的各种成本上升、人员增加、企业经营层面调整等方面尽量解释财务指标变动的合理性。

（3）根据分支机构各地不同的税务环境（是否为重点税源企业、税管员税收任务完成情况等）判断被纳税评估的可能性大小。

（4）纳税评估或税务稽查时，做好沟通协调工作。

（5）向税务局证明本企业利润下降和关联关系的另一家企业没有关系，且利润波动只是暂时性的。

（6）利用一切机会向主管税务机关说明：受宏观经济下滑影响，居民消费水平下降，企业日子不好过。

（二）财务信息披露风险

1.风险分析

（1）企业设立享受减免税的壳公司之后，需要编制合并会计报表，并在合并会计报表附注中披露纳入合并范围的原因、利润的构成情况等。如果利润此消彼长的幅度过大，就会引起税务机关对存在关联交易的怀疑。特别是上市公司，财务信息的披露是强制性的，且披露的内容很详细。

（2）不排除转出地税务机关在税收任务完不成的情况下，税务查账高手研读企业的会计年报，进而发现问题。

（3）税务机关一般不会从合并报表披露中寻找税务违法信息，因为集团合并会计报表会隐瞒很多个别企业财务信息，且需要有很扎实的会计和税法功底才能看出问题，一般来讲难度较大。

（4）享受减免税的壳公司纳入企业集团的合并报表范围之后，集团合并会计报表的资产、利润并没有变化，一般不会对会计报表使用者带来利润的波动，也可能不会爆发财务信息披露风险。

2.应对预案

（1）严格控制利润转移的额度，总金额不可过大，增幅不宜过快（控制在20%以内，最好15%以内）。

（2）税收任务完成不好的地区，应尽量减小利润转移的金额；可通过外地分支机构对其主管税务人员的业务水平做一次摸底，判定从公开披露的年报中看出问题的概率。

（3）享受减免税待遇的壳公司的利润来源和构成，寻找一些冠冕堂皇的理由（如支持西部大开发），否认是由关联交易转移利润所致。

（4）辅之必要的公关措施，说服税务机关认可企业的理由，不再往深处追究。

（三）基础资料不完备风险

1.风险分析

（1）税务稽查的宽严度和主管税务局的税收任务完成情况直接相关，在完成税收任务的情况下，一般不会关注关联交易避税，因为反避税调查和调整的工作难度、专业技能要求比查证会计资料的难度要大。反之，完不成税收任务时，就可能会关注企业的关联交易避税行为。

（2）税务稽查一般先审查企业的会计资料，有时也会审查企业的经济合同，并将合同数据与会计数据相核对。如果基础资料不完备，基础工作不扎实，就存在较大的税务风险。

（3）税务机关一般不会干涉企业正常的自主经营。除非交易价格明显不合理，并且无正当理由时，税务机关才有可能进行调整。在服务合同、服务内容、服务记录等完备的情况下，税务机关一般不会不认可企业的经济交易。

2.应对预案

（1）基础资料一定要做扎实。包括价款结算书、提供的工作量统计表、咨询管理的服务成果等，要能相互佐证关联交易的公允性

（2）注重细节。价款结算书与工作量统计数据、开具的发票要相互吻合，付款审批流程必须符合集团的内控制度。

（3）基础工作做在平时。日常基础资料要按迎接税务稽查的标准来准备。

（4）定期进行自我检查。内审部门或聘请外部税务中介机构每半年对基础资料和收费情况进行模拟税务稽查，并出具模拟税务稽查报告，指出存在的问题和解决问题的办法。

（5）基础资料准备完毕后，企业服务器内部真实数据及时备份、及时导出、及时删除。

（四）合理商业目的风险

1.风险分析

（1）境内关联交易主要是套用西藏和新疆的地方税收优惠政策，每年通过关联交易转移的利润很大，必然体现在西藏和新疆的壳公司提供的服务价值连城，但西藏和新疆地处边远，经济欠发达，高端技术人才缺乏。提供高端服务的实力不足？

（2）税务机关还有可能质疑西藏和新疆的壳公司的人才：用什么样的手段在此地聚集了这么多高端的技术和管理人才？

（3）很有可能暴露出以避税为主要目的的业务安排，否定关联交易的合理商业目的，导致纳税筹划方案满盘皆输。

2.应对预案

（1）设在西藏和新疆的公司，当地有人才引进内地省份没有的优惠措施（个税起征点7500元），中高端人才招聘反而更容易。

（2）由于外派和出差，中高端人才工作地和招聘地不一致是正常的，现代信息技术的快速发展，远程管理、远程服务也成为现实。

（3）设在西藏和新疆的公司发挥牵头、协调、关键节点控制的作用，基础工作可以委托、外包给外地的单位完成。

（4）合理商业目的是一个笼统的概念，税务文件中对此也没有明确的解释，税务机关对此有很大的自由裁量权。适当时候做些公关工作，让其认可我们的解释。

（五）壳公司风险

1.风险分析

（1）利润转出地税务机关有可能怀疑设在西藏和新疆的公司无人上班，如果进一步去实地考察的话，就会暴露设在西藏和新疆的公司其实是一个壳公司。

（2）按照税收征管属地管理的原则，利润转出地税务机关无权去西藏、新疆察看核实办公地点和人员上班情况，但可以委托当地的税务机关察看核实，同样会暴露设在西藏和新疆的公司是壳公司。

2.应对预案

（1）将设在西藏和新疆的壳公司做实，租赁或建造办公场所，招聘工作人员，购买办公桌椅、机器设备，把关联交易涉及的服务切实放在西藏和新疆。可以彻底规避壳公司风险，但运营成本有点高。

（2）提前通过壳公司在当地政府和招商局做好当地税务机关的工作，也可通过关系阻止转出地税务机关委托壳公司当地的税务机关进行协查，这样可以避免设立实体公司的麻烦，但不能彻底规避壳公司风险。

（六）关联交易风险

1.风险分析

（1）根据国税发〔2009〕2号文件第九条第7款“一方接受或提供劳务主要由另一方控制”的规定，设在西藏和新疆的公司与内地进行纳税筹划的公司构成税法上的关联关系。

（2）企业所得税汇缴时应填报关联关系报告表，暴露关联关系，进而暴露转移利润避税的事实，引发税务机关的反关联交易避税的调查。

（3）国税发〔2009〕2号文件第三十条规定，实际税负相同的境内关联方之间的交易，只要该交易没有直接或间接导致国家总体税收收入的减少，原则上不做转让定价调查、调整，利用的关联交易是境内关联交易，不是国家反关联交易避税的重点。

2.应对预案

（1）做好同期资料的准备，利用可比公司信息，向税务机关论证交易定价的公允性（论证利润转移后与可比公司的利润率大致相同）。

（2）组织利润转出地税务机关与西藏和新疆公司的税务机关开展预约定价谈判，签署预约定价谈判的协议。

（3）聘请专业税务顾问提供同期资料和预约定价谈判方面的专项服务。

（七）服务成果风险

1.风险分析

管理咨询、特许权使用费等服务收费项目需要服务成果来证明服务已经完成，如果没有服务成果，或不能向税务机关提供服务成果的文件，则壳公司收费就会显得依据不充分。

2.应对预案

（1）在拟定合同条款时，体现出甲方也认可乙方的口头服务成果。

（2）必要时准备一下服务成果，比如把集团成形的规章制度、流程控制改头换面提供给外地医院，或聘请相关单位象征性地做个服务成果。

（3）确定收费金额时，对于不好提供书面服务成果的尽量少收一些，一旦可以提供书面成果的就加大收费金额。

（八）西藏、新疆政策变动风险

1.风险分析

（1）从长远来看，随着西部大开发的实施，中西部差距会缩小。当企业规模和税收达到当地政府部门的招商引资计划时，财政扶持和财政奖励政策很有可能会取消，至少比例会降低。时间越长，政策变动的风险也就越大。

（2）从近期来看，中西部与东部的差异将会存在一定时期。西藏、新疆招商引资政策会保持延续性，至少本届政府任期内不会有大的变化。

（3）内地企业鉴于西藏恶劣的自然环境和落后的经济，再加上对藏独势力的顾虑，在西藏设立企业一般都是比较慎重的。此种情况下，西藏、新疆的企业数量不会增加很快。

（4）预计地方特殊优惠政策近期内不会发生太大的变化，但政策变动风险还是有的。

2.应对预案

（1）把握好机遇，壳公司拿到优惠政策后尽快转移利润，把当地给予的优惠政策享受足、享受到位。

（2）随着政策的变化及时调整纳税筹划方案。没有一成不变的税务筹划方案，政策变动后，以前的筹划方案不再适用，但同时也会产生新的政策机遇，进而产生新的税务筹划方案。

提前制定预案，避免关联交易的税务风险

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