印花税的管理与纳税义务判定

2023-07-03 理论教育版权反馈

【摘要】：言外之意，印花税暂行条例规定以外的合同，如劳动合同、咨询合同、出版合同等均不需要缴纳印花税。企业在日常印花税的管理中，一定要准确把握应征印花税的合同范围和适用的税目税率，准确判定是否具有纳税义务。为了引起纳税人对印花税的重视，就要实行重罚原则。企业违反印花税暂行条例规定的，虽然不再执行20倍的罚款，但一般都执行5倍的罚款。企业在对印花税的管控中，一定不要出现违法行为，防止被税务机关重罚。

印花税是对经济活动和经济交往中设立、领受具有法律效力的凭证的行为所征收的一种税。印花税归属地方税务局管理，一般缴税金额很小。正因为纳税金额小，才容易被忽略。管控印花税时，应关注以下几点：

1.准确把握应税合同

《印花税暂行条例》规定，应纳税凭证应当于书立或者领受时贴花，购销合同、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、建筑安装工程承包合同、财产租赁合同、货物运输合同、仓储保管合同、借款合同、财产保险合同、技术合同、产权转移书据需要缴纳印花税，具有合同性质的凭证也要缴纳印花税。

这里所称的合同，是指根据《中华人民共和国经济合同法》《中华人民共和国涉外经济合同法》和其他有关合同法规订立的合同。这里所称的具有合同性质的凭证，是指具有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书及其他各种名称的凭证。无论在中国境内或者境外书立，均应依照条例规定贴花，境外签订的合同境内使用的，应在带入境内时办理贴花完税手续。合同的所有当事人均应就自己所持有的合同计税贴花，但合同的保人、证人、鉴定人持有的合同不贴花。

《印花税暂行条例施行细则》（财税字〔1988〕第225号）第十条规定，印花税只对税目税率表中列举的凭证和经财政部确定征税的其他凭证征税。言外之意，印花税暂行条例规定以外的合同，如劳动合同、咨询合同、出版合同等均不需要缴纳印花税。

商品购销活动中，采用以货换货方式进行商品交易签订的合同是反映既购又销双重经济行为的合同，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花，合同未列明金额的，应按合同所载购、销数量依照国家牌价或市场价格计算应纳税金额。办理借款展期业务使用借款展期合同或其他凭证，按信贷制度规定，仅载明延期还款事项的，可暂不贴花。企业在日常印花税的管理中，一定要准确把握应征印花税的合同范围和适用的税目税率，准确判定是否具有纳税义务。

2.准确把握合同所载金额

根据《印花税暂行条例》的规定，印花税的计税依据为合同所载金额、购销合同为购销金额、加工承揽合同为加工承揽的收入、建筑安装工程承包合同为承包金额、财产租赁合同为租赁金额、货物运输合同为运输费用等。合同约定的所载金额包括增值税的就是含税金额，不包括增值税的为不含税金额。按金额比例贴花的应税凭证未标明金额的，应按照凭证所载数量及国家牌价计算金额；没有国家牌价的，按市场价格计算金额，然后按规定税率计算应纳税额。所载金额为外国货币的，纳税人应按照凭证书立当日的中华人民共和国国家外汇管理局公布的外汇牌价折合人民币，计算应纳税额。有些合同在签订时无法确定计税金额，如技术转让合同中的转让收入，是按销售收入的一定比例收取或是按实现利润分成的；财产租赁合同，只是规定了月（天）租金标准而无租赁期限的。对这类合同，可在签订时先按定额五元贴花，以后结算时再按实际金额计税补贴印花。企业在日常印花税的管理中，一定要准确把握印花税的计税依据，准确计算应纳税款。

3.合同所载金额不变，无须补缴印花税

印花税的纳税义务在合同签订时产生，合同签订时即应贴花，履行完税手续。不论后期合同是否兑现或能否按期兑现，一律按照规定贴花。对已履行并贴花的合同，发现实际结算金额与合同所载金额不一致的，一般不再补贴印花。多贴印花税票者，不得申请退税或者抵用。凡修改合同增加金额的，应就增加部分补贴印花。印花税的计算不与合同履行的情况挂钩。

4.注意完税手续的规范性

《印花税暂行条例》第六条规定，印花税票应当粘贴在应纳税凭证上，并由纳税人在每枚税票的骑缝处盖戳注销或者画销，已贴用的印花税票不得重用。贴花时如果不在每枚税票的骑缝处盖戳注销或者画销，就存在重用印花税票的可能性，也就等于没按规定完税，将会受到严厉的处罚。

5.注意轻税重罚

印花税的税率都比较低，计算出来的税款自然也就很少，所以印花税的税负是很轻的。为了引起纳税人对印花税的重视，就要实行重罚原则。《印花税暂行条例》规定，在应纳税凭证上未贴或者少贴印花税票的，税务机关除责令其补贴印花税票外，可处以应补贴印花税票金额20倍以下的罚款。《印花税暂行条例》规定的罚款数额与《税收征管法》（征管法规定的最高罚款金额为补税金额的5倍）有冲突，下位法与上位法有冲突的，下位法无效。企业违反印花税暂行条例规定的，虽然不再执行20倍的罚款，但一般都执行5倍的罚款。企业在对印花税的管控中，一定不要出现违法行为，防止被税务机关重罚。

印花税的管理与纳税义务判定

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