应税收入管理的有效方法

（一）收入确认的基本规定

企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。

1.收入形式及内容

企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。《企业所得税法》第六条所称企业取得收入的非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。非货币形式取得的收入应当按照公允价值确定收入额。前款所称公允价值，是指按照市场价格确定的价值。

收入包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入和其他收入。

不征税收入包括：财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金、国务院规定的其他不征税收入。

2.收入的确认时间

企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。

（1）股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。

（2）利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。

（3）租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。

（4）特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。

（5）接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。

（6）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。

（7）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。

（8）采取产品分成方式取得的收入，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。

（9）企业销售商品收入的确定。

1）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：①商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；②企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；③收入的金额能够可靠地计量；④已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。

2）符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：①销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；②销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入；③销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入；④销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。

3）采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。

4）销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。

5）企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣。销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。

企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。

（10）企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。

1）提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时能够满足下列条件：①收入的金额能够可靠地计量；②交易的完工进度能够可靠地确定；③交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。

2）企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：①已完工作的测量；②已提供劳务占劳务总量的比例；③发生成本占总成本的比例。

3）企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。

4）下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：

安装费，应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。

宣传媒介的收费，应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入。

软件费，为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入。

服务费，包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。

艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。

会员费，申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入。

特许权费，属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。

劳务费，长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。

3.视同销售

企业发生非货币性资产交换以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

（二）应税收入确认的管理

企业所得税收入的确认基本上是按行业来的，内容比较繁杂，同时对应纳税所得额的计算影响巨大，应税收入的管理应注意以下几点：

1.收入内容不能有错漏

企业所得税收入总额由九部分构成，企业容易发生的差错主要有两种：

（1）申报缴纳企业所得税时未按照税法的规定将相关项目调整转为所得税收入。比如说不对捐赠收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项进行调整。

（2）在取得相关收入时冲减费用而不作收入。

对于前者将直接造成应纳税所得额的差错，产生纳税风险；对于后者，从形式上看似乎不会产生应纳税所得额的差错，但实际上仍然会造成应纳税所得额的差错，其中最主要的是使企业的应税收入总额减少，并导致税前扣除的业务招待费、广告费和业务宣传费用的减少，进而导致应纳税所得额的虚增，引发多缴纳企业所得税的风险。

2.非货币性收入需要正确计量

企业取得的收入不仅包括货币性收入，而且还包括非货币性收入。非货币性收入包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。我们必须强调的是，对于非货币形式的收入，纳税人应当按照公允价值即市场价格确定收入额。为避免与税务机关发生纠纷和争议，建议纳税人在取得非货币性收入时，尽可能让对方或者相关方开具发票，或者索取相关的市场价格证明，包括法院的裁决、公证机关的公证文书等。

3.不要提前确认货物销售收入

按照增值税法的规定，纳税人销售货物的，只要开具了发票的就需要确认货物销售收入并计算缴纳增值税。基于此，相当一部分纳税人在企业所得税上也如此处理。其实不然，增值税法的收入规定并不适用于企业所得税法。企业所得税法的规定是，企业销售货物的收入应当按照权责发生制原则和实质重于形式原则确认。具体来讲，只有同时符合下列四个条件时才确认收入：①商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；②企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；③收入的金额能够可靠地计量；④已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。

4.提供劳务未收款也必须确认收入

相当一部分纳税人在对外提供劳务时，常常以未向对方收取任何款项为理由不确认任何的企业所得税应税收入。其实，这种行为存在较大的纳税风险，其中主要是少缴纳企业所得税。按照规定，企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。提供劳务交易的结果能够可靠估计是指同时满足下列条件：①收入的金额能够可靠地计量；②交易的完工进度能够可靠地确定；③交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：①已完工作的测量；②已提供劳务占劳务总量的比例；③发生成本占总成本的比例。进一步讲，企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入。

5.不征税收入与免税收入不能混淆

不征税收入与免税收入，虽然在取得当年都可以从收入总额中扣除，都不用缴纳企业所得税，但两者间的差别还是非常明显的：①不征税收入是指纳税人取得的不属于企业所得税课税范围内的收入项目，而免税收入则是指属于企业所得税课税范围，只是国家给予一定的优惠而暂时不予征税；②不征税收入用于支出所形成的费用以及用于支出所形成的资产，其相关费用以及资产的折旧、摊销等都不得在计算应纳税所得额时扣除，而免税收入则不存在此种限制。前一种差别是理论上的，不会对应纳税所得额产生影响；但后一种差别则直接影响企业所得税的计算。因而纳税人必须严格区分不征税收入与免税收入，并注意将其支出单独核算。

6.未上缴的政府性基金和行政事业性收费也要作为应税收入

企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除。因此，对企业来说，必须注意将未按照规定上缴财政的政府性基金和行政事业性收费并入到收入总额计算缴纳企业所得税。

7.收取的会员费酌情确认收入

有些企业将收取的会员费一律作为应税收入在收取当年计算缴纳企业所得税。相反，还有些企业却不管收取了多少会员费都不确认收入，更不计算缴纳企业所得税。其实，这两种做法都是不恰当的，都存在税收风险。按照规定，如果纳税人收取会员费只是允许对方取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。申请入会或成为会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入。

8.金融企业贷款利息收入的确认

金融企业按规定发放的贷款，属于未逾期贷款（含展期，下同），应根据先收利息后收本金的原则，按贷款合同确认的利率和结算利息的期限计算利息，并于债务人应付利息的日期确认收入的实现；属于逾期贷款，其逾期后发生的应收利息，应于实际收到的日期，或者虽未实际收到但会计上确认为利息收入的日期，确认收入的实现。金融企业已确认为利息收入的应收利息，逾期90天仍未收回，且会计上已冲减了当期利息收入的，准予抵扣当期应纳税所得额。金融企业已冲减了利息收入的应收未收利息，以后年度收回时，应计入当期应纳税所得额计算纳税。

9.售后回购也可能不确认收入

纳税人发生的售后回购业务都需要无条件确认增值税应税收入。在企业所得税上，纳税人采用售后回购方式销售商品的，销售的商品通常也按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。但是，有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。售后回购具有融资实质，就可以不确认收入。

10.商品折扣与折让可以冲减收入

企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除即商业折扣，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额；企业因售出商品的质量不合格等原因而在售后给予的销售折让，应冲减当期销售商品收入。另外，纳税人在发生现金折扣时，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。是确认为收入还是作为财务费用，虽然并不会对应纳税所得额产生影响，但却影响业务招待费、广告费和业务宣传费的税前扣除限额。因而从纳税筹划角度看，纳税人应当按现金折扣前的金额确认收入。

11.一次性取得跨年租金收入可递延确认

企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，在一般情况下应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。但如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。出租方如为在我国境内设有机构场所、且采取据实申报缴纳企业所得的非居民企业，也按本条规定执行。

12.买一赠一的商品不需要调增收入

纳税人采取买一赠一方式销售的，其赠品都必须按照其公允价值计算缴纳增值税。基于此，一些纳税人在企业所得税上也按照增值税规定进行纳税调整，即调增应税收入。其实不然，在企业所得税上，纳税人以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。换句话说，在企业所得税上是不需要将赠品按照公允价值调增收入的。

13.政策性搬迁与处置收入可以享受优惠

企业政策性搬迁和处置收入是指因政府城市规划、基础设施建设等政策性原因，企业需要整体搬迁（包括部分搬迁或部分拆除）或处置相关资产而按规定标准从政府取得的搬迁补偿收入或处置相关资产而取得的收入，以及通过市场（招标、拍卖、挂牌等形式）取得的土地使用权转让收入。对企业取得的政策性搬迁或处置收入，应按以下方式进行所得税处理。

企业在搬迁期间发生的搬迁收入和搬迁支出，可以暂不计入当期应纳税所得额，而在完成搬迁的年度对搬迁收入和支出进行汇总清算。但搬迁时间满5年的，在第五个年度将搬迁所得计入当年度企业应纳税所得额计算纳税。

企业搬迁收入扣除搬迁支出后为负数的，应为搬迁损失。搬迁损失可选择在搬迁完成年度一次性作为损失进行扣除，或者自搬迁完成年度起分3个年度均匀在税前扣除。

14.股权转让所得应当按照全额确认应税收入

企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。因此，对于企业来说，不能以居民企业从居民企业取得的股息、红利所得可以享受免税待遇为理由，将转让股权中包含的股息、红利从应税收入总额中减除。

15.注意几种特殊收入的确认时间

企业发生债务重组，应在债务重组合同或协议生效时确认收入的实现；企业转让股权收入，应于转让协议生效且完成股权变更手续时确认收入的实现；权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会做出利润分配或转股决定的日期确定收入的实现。这些收入的确认时间都是非常明确的，因而对纳税人来说，就必须按照规定的时间确认收入，并按照规定预缴企业所得税，而不是在年度汇算清缴时再确认收入。因为按照现行的税法规定，如果纳税人未按照规定预缴企业所得税，其应缴未缴部分也是需要加收税收滞纳金的。

16.财政性资金不都是应税收入

企业取得的各类财政性资金是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收等，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。但对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。另外，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：①企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；②财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；③企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额。

17.不征税收入取得的利息收入不能剔除

企业取得财政拨款以及上文所介绍的不征税的财政性资金，常常会将这些收入存入银行取得利息等收入。对于这些利息收入，目前有相当一部分纳税人错误地认为不用计算缴纳企业所得税，因而在年终汇算清缴时常常将其从收入中剔除，其实这种做法是错误的。按照税法的规定，企业所有资金的利息收入都必须并入应税收入总额，除非税法规定不予征税或者免税。而且更为重要的是，税法只规定对符合条件的财政拨款以及符合不征税条件的财政性资金本身不征税，并未规定对这些不征税收入所产生的利息收入不征税。当然，对于非营利组织的不征税收入和免税收入滋生的银行存款利息收入按照规定是作为免税收入，可以在计算企业所得税时予以调减。

18.财产转让等应当一次性确认收入

纳税人取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式还是以非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。

19.处置资产并不都需要按公允价值确认收入

企业在进行资产处置时，如果资产的权利主体发生了改变，比如说将生产的存货发放给职工，就必须作为视同销售处理。但是企业在确认收入时，大多按照资产的公允价值也就是资产的市场价值确认收入。按照规定，企业对外进行资产处置，包括：用于市场推广或销售、用于交际应酬、用于职工奖励或福利、用于股息分配、用于对外捐赠等，都是需要作为视同销售处理的。此时，在确认收入方面应区分两种情况：①如果相关资产为自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；②如果相关的资产属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。因此，企业必须视具体情况确定收入的计量，无须都按照资产的公允价值确认收入。

20.非营利组织的免税收入有范围限制

税法虽然规定对符合条件的非营利性组织的收入给予免税待遇，但这并不意味着非营利性组织的所有收入都不用计算缴纳企业所得税。事实上，按照规定，符合条件的非营利组织的免税收入仅限于下列范围内的收入：①接受其他单位或者个人捐赠的收入；②除符合免税规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；③按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；④不征税收入和免税收入滋生的银行存款利息收入；⑤财政部、国家税务总局规定的其他收入。至于企业从事营利性业务取得的收入以及上述五项免税收入范围之外的收入都需要计算缴纳企业所得税。